十五、问：新税法规定的扣除项目都包括哪些？

答：可将新税法的各类扣除项目分为四类：一是无限制扣除项目；二是限制性扣除项目；三是加计扣除项目；四是不允许扣除项目。

十六、问：无限制扣除项目都包括什么？具体含义是什么？

答：无限制扣除项目是指从税法角度讲，对扣除项目没有做出具体规定的企业实际发生的不违背财务、会计以及相关法律法规的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出等。

新税法所指成本和费用的概念与一般会计意义上的概念有所不同。会计上的费用是指企业全部的实际支出，而成本是指对象化的费用。税法所指的成本，是指纳税申报期间已经申报确认的销售商品、提供劳务、转让、处置固定资产和无形资产的成本。

费用是特指申报纳税期间的销售费用、管理费用和财务费用等期间费用。因此，企业发生的期间费用，只要符合税前扣除基本条件和一般原则规定的、与取得应税收入有关的支出，凡没有计入成本，没有资本化的支出，以及税法没有禁止和限制的，都应计入期间费用在税前扣除。

税金一般是指纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税和城市建设维护税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

损失是指企业发生的与经营活动有关的资产损失。企业的各项财产损失，按财产的性质分为货币资金损失、坏账损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失；按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失；按损失原因分为正常损失、非正常损失、发生改组等评估损失和永久实质性损害。

其他支出是指企业实际发生的与经营活动有关的、合理的除成本、费用、税金、损失之外的其他支出。

十七、问：限制性扣除项目的具体含义是什么？

答：限制性扣除项目是指税法对各项扣除从比例、期限、额度、性质、内容等方面做了明确的、具体的规定。包括工资薪金支出、职工福利费、工会经费、职工教育经费、“五险一金”、补充养老保险和补充医疗保险、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠、保险费、借款费用、租赁费、劳动保护支出、汇兑损失、提取专项资金等。

工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

企业发生的职工福利费支出，不超过按照税法规定的工资薪金（下同）总额14%的部分，准予扣除。

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

企业发生的职工教育经费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金（简称“五险一金”），准予扣除。

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。

企业所得税管理处

二00八年三月三