税务稽查，作为税收征管的最后一道环节，历来备受人们的关注。从多年的实践看，能够影响稽查工作的重要因素应当是体制和机制的建设，体制建设是管理权的问题，而机制建设直接涉及到执法权的运行和监控。如何做到体制与机制建设和谐统一，以新的管理方式推进执法权的运作，在税务稽查工作中认真解决“疏于管理,淡化责任”的问题，这是当前新形势下稽查工作面临的重要课题。这个课题关系到税务稽查工作的科学、客观和公正，关系到稽查工作的办案质量和效率。笔者认为：在税务稽查工作中实行主副查工作制度（以下简称《制度》）应是一个有效的作法。

    一、 主副查的基本含义和《制度》构想
   主副查的基本含义：
   主查是指在税务稽查实施工作中承担主要责任的负责人。
   副查是指在税务稽查实施工作中承担次要责任的稽查人员。
  
   主副查制度的基本构想：
   指导思想：是为了更好地发挥税务稽查的职能作用，充分调动稽查人员工作的积极性，进一步提高稽查人员的办案质量和效率。
  
   实施主副查的条件：一是主副查都应有税收工作的实践，主查至少应有3年以上的税收工作经历，能独立办案并有组织协调能力的；二是从稽查工作的实际出发，主副查应具有计算机操作技能，而且熟知电子查帐；三是主副查的年龄不应绝对化，但主查应该是年富力强、精力充沛的；四是主副查都应能熟练地制作稽查实施环节的各种文书；五是在上述条件的基础上，主副查必须是热爱本职工作，勤勉尽责，业务熟练、廉洁自律的，这一条件也是最重要的。
  
   主副查的产生：由于主副查产生不是行政任命制，所以在单位聘任上，主查的选用应采取个人申请，稽查考试合格，组织考核包括民主测评优良，经本单位审核批准产生为好。副查的产生可采取主查人员产生后，由单位根据稽查人员的实际情况为主查人员选配副查。
  
   主副查的聘期：从激励的角度出发，应以一年为好。
  
   主副查的权力：一是应获得与职责相对应的工作条件，比如车辆使用，办案用的设备等；二是从适应工作出发，应提供其参加与职责相应的各种培训；三是依照法律法规开展稽查实施环节的工作；四是主查领导副查，履行稽查实施环节的各项职责，副查对主查应有互动的权力；
  
   主副查的职责：办案职责应涵盖办案的时限、内容、程序和质量等方面。一是主查接到案源任务后，与副查依照法律法规并严格按照《税务稽查工作规程》实施检查；二是主副查应根据被查对象的涉税情况制作稽查预案，明确检查的重点和环节，经领导审批后实施；三是主副查在稽查实施中应依法行政，开展税法宣传和查后的辅导；四是主副查在稽查实施结束时，应向稽查对象反馈检查情况，并听取被查对象的意见；五是主副查应认真制作稽查实施过程中的各种文书，并对稽查结果和稽查报告制作质量负责；六是企业要求税务行政处罚听证时，主副查应向在场人员陈述稽查经过，通过稽查发现的问题以及进行处罚的依据和结论，同时负责有关问题的说明辩论；七是主查负责对有关税收政策适用和疑难问题的请示；八是主查应及时汇报、参与研究对被查对象的检查工作的进展情况；九是主查负责与本局有关部门沟通情况。同时主副查均应自觉地接受本单位和上级相关部门的监督和案件复查。

    主副查的奖惩：根据主副查在稽查实施工作中的责任和成果，对有成绩的，依照相关规定应予以鼓励，在奖金分配上，主查应高于副查；对主副查在稽查过程上出现违法、违纪现象的，经相关部门查实，应予以追究责任，并随时解聘。

    二、实行税务稽查主副查工作制度的必要性
    主副查工作制度作为稽查管理方式的一种创新，它不是一般意义上稽查人员办案工作的简单组合，它是在新形势下，进一步调动广大干部工作积极性的需要，进一步明确稽查人员工作职责，各司其职的需要，进一步加强稽查实施工作监控查办案质量和效率的需要。长期以来，稽查实施工作采用的是分组进户的办法，一般为每组2 人，一人为组长，一人为组员，在检查工作中，组长指挥，组员听令；组长决策，组员听从；组长没有太大责任，组员一身轻松，在利益分配上，组长与组员平分秋色。经过长期的实践，我们发现这种做法至少有3个弊端：一是缺乏竞争机制，易使干部的进取心受阻。由于稽查分组是组织安排的，不论有无业务能力和竞争意识，当组长的总是组长，当组员的总是组员，不易形成你追我赶奋发进取的氛围，使部分干部进取心和主动性受到很大阻碍；二是缺乏监控机制，易使干部在工作中产生随意性和依赖性。由于稽查分组权责不清，在很多情况下，都是组长拍板，组员对组长只是从属，加上行政方面的干预，不能实施相互间的互动和监督，不利于保证办案的质量和效率，而且也不利于抵制“说情风”和“人情税”；三是缺乏激励机制，易使干部工作的积极性受挫。以往的稽查奖励，组长与组员平均分配，出现问题了也不好追究，容易滋生干多干少、干好干坏一个样的思想。究其原因：一是管理权的问题，用一种管理方式始终进行一蹴而就的干部管理，随着形势的变化，显然是陈旧的，已经不适应新形势和新情况的变化；二是执法权的问题，那种权责不清、压力和动力不足，显然在现时工作中是缺乏活力的，因为它不适应人的思想的变化。而实行主副查工作制度，恰恰可以有效地解决上述问题。实行这种制度一是有利于实现公平竞争，使干部队伍增强活力。从主副查聘任的条件看，无论从事稽查实施工作的时间、年令，还是其它方面的规定，尽管主查规定条件高一些，但多数同志都可以一试高低；从主副查聘任的期限看，聘期仅为一年，即使当年没有被聘上主查，以后还有希望；从主查的权力看，明确规定主查领导副查；从聘任的程序看，需经过个人申请、考试、考核和组织审批，使聘任过程公开、公正、有利于实现每个人自身的价值；二是有利于实现执法监控，促进广大干部廉洁自律。《制度》规定，在执法检查过程中，应及时向领导汇报检查情况，这样做便于领导掌握和监督检查工作。规定主副查要接受本单位和上级对案件的监督和复查，这就给主副查人员提出了警示，无形中使其增加了危机感和紧迫感；三是有利于明确责任，提高主副查办案的质量和效率。从主副查的基本含义上看，主查在查办案件过程中不仅要起主要作用，而且要负主要责任，而副查则协助主查并承担次要责任；从办案责任上看，办案责任涵盖了稽查实施工作的全过程，包括办案的时限、内容、程序和质量等方面，主查人员在依法行政、贯彻制度、汇报工作、接受监督等工作承担主要责任。这样不仅可以保证办案的质量和效率，而且有利于反腐倡廉。

    三、 如何实行好税务稽查主副查的工作制度
    实行税务稽查主副查工作制度，作为税务稽查工作中人员管理模式的创新，如同文艺作品一样，应该源于生活，高于生活、依据《制度》的构想，主副查的入选条件，尤其是主查的入选条件要比以往的稽查组长更科学；主副查的权利和责任，尤其是主查的权责要比以往的稽查组长更明确；对主副查的奖惩和责任追究，尤其是对主查的奖惩和责任追究更明析，因此实行税务稽查主副查工作制度要有干部的思想基础，业务基础和机制基础，笔者认为，实行税务稽查主副查工作机制，应进一步提高干部的政治素质、业务技能和完善机制建设。

   （一）不断提高干部政治素质，为实行主副查工作制度奠定好思想基础
    首先是政治理论的学习，要使广大干部不断增强竞争意识、责任意识。要组织广大干部认真学习邓小平理论和“三个代表”的重要思想，认真学习社会主义市场经济条件下的理论和人民日报发表的《责任需要担当》等理论文章，联系日益发展的市场经济，联系税收工作的实际，使广大干部进一步增强改革的意识、竞争的意识、发展的意识、责任的意识，进一步深化“聚财为国、执法为民”的思想，使广大干部的进取心，工作的主动性、积极性进一步增强。其次要建立先进性教育活动的长效机制，使广大党员干部通过学习教育活动进一步增强党性观念，发挥好党员在稽查工作中的先锋模范作用。第三是深入开展反腐倡廉的教育，使广大干部廉洁奉公的自觉性进一步增强。要通过对广大干部进行科学发展观和政绩观的教育、理想信念和从政道德教育、党的优良传统和作风教育、党纪条规和国家法律法规及警示教育，强化监督制约，使广大干部进一步增强廉洁从政意识和法纪观念，进一步增强规范执法和严于律已的观念。同时通过强有力的精神文明建设和灵活有效的思想政治工作，使广大干部的大局意识，创新意识得到进一步增强，从而，为在稽查工作中实行主副查工作制度打下牢固的思想基础。
 
  （二）应不断增强干部的稽查技能，为实行主副查工作制度奠定业务基础
   首先要鼓励广大干部自觉学习，使干部的业务理论水平有进一步的提高。要经常开展业务学习的问答，组织相关业务的理论研讨，每有新的政策法规出台，组织广大干部集中学习，对学习有成果的干部依照相关规定给予相应的鼓励等，从而调动广大干部自学业务的积极性。其次要运用各种形式开展业务培训，使广大干部业务技能得到不断地提高，适时的有针对性的开展各种查前的培训，为开展各种重点检查和专项检查，适应电算化核算检查以及稽查文书制作打下牢固的业务基础.第三要开展稽查工作考试考评，使广大干部的理论素养和工作的质量得到进一步的提高，要通过举行稽查业务的考试，对各项工作的完成情况进行考评和通报，促进广大干部学习业务的钻研精神，不断增强广大干部的危机感和责任感。

   （三）要不断完善稽查的机制，为实行主副查工作制度夯实制度基础
    规范税务稽查，构建和谐社会，一直是稽查工作深化的课题。稽查工作要依据相关的法规，从建立和完善各项规章制度入手，从查前、查中和查后建立、完善相应的制度办法。在查前建立和完善稽查预案的制度等，即在对企业检查前，分析企业的经营和纳税情况，确定检查的重点和环节，做到有的放矢；在查中建立和完善有关请示、汇报、督办和取证规范等制度，即明确稽查人员在检查过程中应遵循的原则、程序和调取证据的规定等；在查后完善稽查工作考试考评奖励办法，即在工作任务完成后，对检查工作做出评价，鼓励先进，鞭策落后。形成一套查前预警，查中监控和查后激励的稽查工作运行机制。
  
   通过以上的工作，使广大干部的政治觉悟得到不断提高，业务技能得到不断增强，规章制度得到不断完善，业务骨干得到不断成长，为在税务稽查工作中顺利实行主副查工作制度创造良好的基础。